Δημοσιεύθηκε η εγκύκλιος Ε.2013/2025, η οποία αφορά στην παροχή οδηγιών σχετικά με την εφαρμογή του μειωμένου συντελεστή 13% σε αγροτικά αγαθά.
ΠΕΡΙΕΧΟΜΕΝΟ
Με την παρούσα εγκύκλιο παρέχονται οδηγίες σχετικά με την εφαρμογή του μειωμένου συντελεστή 13% στα αγαθά που αναφέρονται στην παρ. 55 του Κεφαλαίου «Α. ΑΓΑΘΑ» του Παραρτήματος ΙΙΙ του Κώδικα Φ.Π.Α. (ν. 5144/2024, Α΄162).
ΠΕΔΙΟ ΕΦΑΡΜΟΓΗΣ
Η παρούσα εγκύκλιος εφαρμόζεται από φορολογικές, τελωνειακές αρχές και πρόσωπα που αγοράζουν, εισάγουν ή/και παραδίδουν αγαθά της παρ. 55 του Κεφαλαίου «Α. ΑΓΑΘΑ» του Παραρτήματος ΙΙΙ του Κώδικα Φ.Π.Α.
Με την αριθμ. Ε.2059/2023 εγκύκλιο του Διοικητή της ΑΑΔΕ κοινοποιήθηκε το άρθρο 31 του ν. 5057/2023 και δόθηκαν οδηγίες αναφορικά με την εφαρμογή του μειωμένου συντελεστή 13% στα αγαθά που αναφέρονται στην παρ. 55 του κεφαλαίου «Α. ΑΓΑΘΑ» του Παραρτήματος ΙΙΙ του Κώδικα Φ.Π.Α. (προισχύσας ν. 2859/2000, Α΄248) και του υπερμειωμένου συντελεστή 4% στις υπηρεσίες της παρ. 11 του κεφαλαίου «Β. ΥΠΗΡΕΣΙΕΣ» του Παραρτήματος ΙΙΙ του ίδιου κώδικα. Ειδικότερα και όσον αφορά στην χρήση του μειωμένου συντελεστή 13% διευκρινίστηκε ότι:
- ο μειωμένος συντελεστής ΦΠΑ 13% εφαρμόζεται στα αγαθά που αναφέρονται στην παρ. 55 του πρώτου εδαφίου της παρ. 55 του Κεφαλαίου «Α. ΑΓΑΘΑ» του Παραρτήματος ΙΙΙ του Κώδικα Φ.Π.Α., εφόσον όταν από τη φύση τους και τα χαρακτηριστικά τους προορίζονται κυρίως ή αποκλειστικά για τη γεωργία, την κτηνοτροφία ή τη δασοκομία,
- στον όρο «κτηνοτροφία» περιλαμβάνεται κάθε δραστηριότητα εκτροφής ζώων, πτηνών, εντόμων ή ψαριών.
Σε συνέχεια των ανωτέρω και με αφορμή γραπτά και προφορικά ερωτήματα οικονομικών φορέων και συναλλασσόμενων που έχει δεχτεί η υπηρεσία μας, αναφορικά με τα αγαθά, για τα οποία ικανοποιείται το κριτήριο «από τη φύση τους και τα χαρακτηριστικά τους προορίζονται κυρίως ή αποκλειστικά για τη γεωργία, την κτηνοτροφία ή τη δασοκομία», αναφέρονται τα εξής:
Τα αγαθά που υπάγονται σε μειωμένο συντελεστή και περιλαμβάνονται στο Παράρτημα ΙΙΙ του Κώδικα Φ.Π.Α. κατηγοριοποιούνται κατ΄ αρχήν σύμφωνα με την δασμολογική τους κατάταξη ώστε να χρησιμοποιούνται κριτήρια για την υπαγωγή των εμπορευμάτων στο κατάλληλο συντελεστή που βασίζονται στην ενωσιακή νομοθεσία και με αυτό το τρόπο να αποτυπώνεται με σαφήνεια η βούληση του νομοθέτη.
Βασικό κριτήριο για την υπαγωγή των αγαθών στο μειωμένο συντελεστή Φ.Π.Α. της παρ. 55 του Κεφαλαίου «Α. ΑΓΑΘΑ» του Παραρτήματος ΙΙΙ του Κώδικα Φ.Π.Α. αποτελεί, πέραν της κατάταξης στην προβλεπόμενη δασμολογική κλάση, η φύση των αγαθών και τα αντικειμενικά χαρακτηριστικά τους, τα οποία καταδεικνύουν την πλήρωση της προϋπόθεσης που θέτει ο νόμος, βάσει της οποίας πρέπει να τεκμαίρεται ότι αυτά προορίζονται αποκλειστικά ή κυρίως για χρήση στη γεωργία, την κτηνοτροφία και τη δασοκομία.
Αναφορικά με τα αντικειμενικά τους χαρακτηριστικά, σε συνδυασμό με τον τρόπο χρήσης τους, επισημαίνεται ότι, λόγω της ιδιαίτερης τεχνικής φύσης ορισμένων, εξαιρετικά ευρείας κατηγορίας, συσκευών, μηχανών και εξοπλισμού που μπορεί να χρησιμοποιούνται κυρίως ή αποκλειστικά στη γεωργία, την κτηνοτροφία και τη δασοκομία, δεν είναι εφικτό να απαριθμηθούν εξαντλητικά στην παρούσα όλα τα εν λόγω είδη που υπάγονται στις σχετικές δασμολογικές κλάσεις, ούτε και να περιγραφούν αναλυτικά τα τεχνικά τους χαρακτηριστικά και ο τρόπος λειτουργίας τους.
Σε κάθε περίπτωση επισημαίνεται ότι, τα αγαθά που από τη φύση τους δύνανται να έχουν διάφορες χρήσεις δεν υπάγονται στον μειωμένο συντελεστή της παρ. 55 του Κεφαλαίου «Α. ΑΓΑΘΑ» του Παραρτήματος ΙΙΙ του Κώδικα Φ.Π.Α.
Συνεπώς, για την επιβεβαίωση της υπαγωγής στον μειωμένο συντελεστή της παρ. 55 του Κεφαλαίου «Α. ΑΓΑΘΑ» του Παραρτήματος ΙΙΙ του Κώδικα Φ.Π.Α. απαιτούνται στοιχεία (π.χ. οι τεχνικές προδιαγραφές του κατασκευαστή), βάσει των οποίων τεκμηριώνεται πως τα αγαθά έχουν τα χαρακτηριστικά που δικαιολογούν ότι από την κατασκευή τους προορίζονται να χρησιμοποιηθούν αποκλειστικά ή κατά κύριο λόγο στη γεωργία, την κτηνοτροφία και τη δασοκομία.
Επιπρόσθετα, διευκρινίζεται ότι:
- η υπαγωγή των αγαθών της παρ. 55 του Κεφαλαίου «Α. ΑΓΑΘΑ» του Παραρτήματος ΙΙΙ του Κώδικα Φ.Π.Α. στον μειωμένο συντελεστή Φ.Π.Α. 13%, δεν συναρτάται με τη δραστηριότητά των προσώπων που τα αγοράζουν (πχ. αγρότες, έμποροι κλπ).
- σε κάθε περίπτωση από την ανωτέρω υπαγωγή στον μειωμένο συντελεστή Φ.Π.Α. δεκατρία τοις εκατό (13%) εξαιρούνται τα μέρη και τα εξαρτήματα των ειδών της ανωτέρω παρ. 55, τα οποία συνεχίζουν να υπάγονται στον κανονικό συντελεστή Φ.Π.Α. εικοσιτέσσερα τοις εκατό (24%).
Τέλος επισημαίνεται ότι η δασμολογική κατάταξη των εμπορευμάτων πραγματοποιείται αποκλειστικά με βάση τα προβλεπόμενα στο Κοινό Δασμολόγιο της Ευρωπαϊκής Ένωσης [Κανονισμός (ΕΟΚ) 2658/1987, όπως τροποποιήθηκε και ισχύει, τους Γενικούς Κανόνες ερμηνείας αυτού καθώς και τις Επεξηγηματικές Σημειώσεις της Συνδυασμένης Ονοματολογίας (Σ.Ο.) και του Παγκόσμιου Οργανισμού Τελωνείων (Π.Ο.Τ.)].
Για την ορθή εφαρμογή του συντελεστή Φ.Π.Α. στα αγαθά της παρ. 55 του Κεφαλαίου «Α. ΑΓΑΘΑ» του Παραρτήματος ΙΙΙ του Κώδικα Φ.Π.Α., παρατίθενται ακολούθως ενδεικτικά παραδείγματα με αγαθά, τα οποία βάσει των αντικειμενικών τους χαρακτηριστικών κατατάσσονται, είτε στον μειωμένο, είτε στον κανονικό συντελεστή Φ.Π.Α.
Διευκρινίζεται ότι για την περιγραφή των αγαθών στα ακόλουθα παραδείγματα αναφέρονται οι εμπορικοί όροι αυτών και δε χρησιμοποιήθηκε η επίσημη ονοματολογία των αγαθών, όπως αυτά περιγράφονται στο Δασμολόγιο.
Δείτε την Εγκύκλιο και ενδεικτικά παραδείγματα αγαθών που υπάγονται στις δασμολογικές κλάσεις της παρ.55 του Κεφαλαίου «Α.ΑΓΑΘΑ» του Παραρτήματος ΙΙΙ του Κώδικα Φ.Π.Α. και υπάγονται στον μειωμένο συντελεστή 13% εδώ.
